篇一：与政府相关的政府补助的会计处理
。
（三）政府补助的分类
1.与资产相关的政府补助
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。
会计上有两种处理方法可供选择，一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益；二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。
2.与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资产的账面价值。
二、政府补助的会计处理
（一）会计处理方法
政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。其会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。
（二）与资产相关的政府补助
1.总额法
取得时：
借：银行存款（××资产）
贷：递延收益
摊销时：
借：递延收益
贷：其他收益
【提示】
（1）如果企业先收资金再购建，则应在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益；
（2）如果企业先购建再收到资金，则应在相关资产剩余使用寿命内按合理、系统的方法将递延收益分期计入损益。
相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益，不再予以递延。
2.净额法。。
将补助冲减相关资产账面价值。
企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。
实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况，如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。对无偿给予的非货币性资产，企业应当按照公允价值或名义金额对此类补助进行计量。企业在收到非货币性资产时，应当借记有关资产科目，贷记“递延收益”科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”等科目。对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时计入当期损益。
【例9-32】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁企业于2×18年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×18年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。2×18年4月20日，丁公司购入不需要安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2×26年4月，丁企业的这台设备发生毁损。本例中不考虑相关税费。
丁公司的账务处理如下：
方法一：丁公司选择总额法进行会计处理
（1）2×18年3月15日实际收到财政拨款，确认递延收益：
借：银行存款
210000贷：递延收益
2100000（2）2×18年4月20日购入设备：
借：固定资产
480000贷：银行存款
4800000（3）自2×18年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧（假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用）：
借：制造费用
4000贷：累计折旧
40000②分摊递延收益（月末）
借：递延收益
1750贷：其他收益
17500（4）2×26年4月出售设备，同时转销递延收益余额：
①出售设备：
借：固定资产清理
96000累计折旧
384000贷：固定资产
4800000借：营业外支出
960000。。贷：固定资产清理
960000②转销递延收益余额：
借：递延收益
42000贷：营业外收入
420000方法二：丁企业选择净额法进行会计处理
（1）2×18年3月15日实际收到财政拨款：
借：银行存款
210000贷：递延收益
2100000（2）2×18年4月20日购入设备：
借：固定资产
480000贷：银行存款
4800000借：递延收益
210000贷：固定资产
2100000（3）自2×18年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧：
借：制造费用
2250贷：累计折旧
22500（4）2×26年4月出售设备：
借：固定资产清理
54000累计折旧
216000贷：固定资产
2700000借：营业外支出
54000贷：固定资产清理
540000（三）与收益相关的政府补助
1.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失
在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益；如收到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确定递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。
【例9-33】甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励、甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。甲企业于2×14年4月10日收到1000万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12。。月、2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度奖金。
本例中，甲企业应当在实际收到补助资金时应当先判断是否满足递延收益确认条件。如果客观情况表明企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本大大高于收益，则甲企业收到补助资金时应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再结转计入当期损益。
甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：
（1）2×14年4月10日甲企业实际收到补贴资金
借：银行存款
1000000贷：递延收益
10000000（2）2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月甲企业将补贴资金发放高管资金时：
①2×14年12月
借：递延收益
400000贷：管理费用
4000000②2×15年12月
借：递延收益
300000贷：管理费用
3000000③2×16年12月
借：递延收益
300000贷：管理费用
30000002.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的直接计入当期损益或冲减相关成本，这类补助通常与企业已经发生的行为有关，是对企业已发生的成本费用或损失的补偿，或是对企业过去行为的奖励，如果企业已经实际收到补助资金，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额予以确认，计入当期损益或冲减相关成本。
【例9-34】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实际即征即退。乙企业2×17年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。软件企业即征即退增值税属于与企业的日常销售密切相关，属于与企业日常活动相关的政府补助。乙企业2×17年8月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下：
借：其他应收款
100000。。贷：其他收益
100000【例9-35】丙企业2×15年11月遭受重大自然灾害，并于2×15年12月20日收到了政府补助资金200万元。
2×15年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择按总额法进行会计处理，其账务处理如下：
借：银行存款
200000贷：营业外收入
2000000（四）政府补助的退回
应当分别下列情况进行会计处理：（1）初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；（2）存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。
【例9-36】接【例9-32】，假设2×19年5月，有关部分在对丁企业的检查中发现，丁企业不符合申请补助的条件，要求丁企业退回补助款，丁企业于当月退回了补助款210万元。
丁企业的账款处理如下：
方法一：丁企业选择总额法进行会计处理，应当结转递递延收益，并将超过部分计入当期损益。
2×19年5月丁企业退回补助款时：
借：递延收益
189000其他收益
21000贷：银行存款
2100000方法二：丁企业选择净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值，本例中应调整固定资产成本和累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。
2×19年5月份丁企业退回补助款时：
借：固定资产
189000制造费用
21000贷：银行存款
2100000【例9-37】甲企业于2×14年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲企业在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留在本期的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲企业于2×15年1月3日收到补贴资金。
假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内搬离开发区的可能性很小，甲企业应当在收到补贴资金时计入“递延收益”科目，由于协议约定如果甲企业。。提前搬离开发区，开发区政府有权追回部分补助，说明企业每多留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年内补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以甲企业应当将该补助在5年内平均摊销结转计入损益。
甲企业的账务处理如下：
（1）2×15年1月3日甲企业实际收到补贴资金：
借：银行存款
300000贷：递延收益
3000000（2）2×15年12月31日及以后年度，甲企业分期将递延收益结转入当期损益：
借：递延收益
60000贷：其他收益
600000假设2×17年1月，因甲企业重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲企业退回补贴180万元。
借：递延收益
180000贷：其他应付款
1800000（五）特定业务的会计处理
1.综合性项目政府补助
综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。
【例9-38】2×13年6月15日，某科技创新委员会与乙企业签订了科技计划项目合同书，拟对乙企业的新药临床研究项目提供研究补助资金，该项目总预算为600万元，其中，市科技创新委员会资助200万元，A企业自筹400万元，政府补助的200万元用于补助设备费60万元，材料费15万元，测试化验加工费95万元，差旅费10万元，会议费5万元，专家咨询费8万元，管理费用7万元，本例中除设备费外的其他各项费用都计入研究支出。市科技创新委员会应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给A企业。
根据双方约定，A企业应当按照合同规定的开支范围，对市科技创新委员会资助的经费实行专款专用。项目实施期限为自合同签订之日起30个月，期满后A企业如未通过验收，则该项目实施期满后3年内不得再向市政府申请科技补贴资金。乙企业于2×13年7月10日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金，其中，乙企业于2×13年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限为10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。假设本例中不考虑相关税费。。。
本例中，乙企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行处理，假设乙企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。乙企业的账务处理如下：
（1）2×13年7月10日乙企业实际收到补贴资金时：
借：银行存款
200000贷：递延收益
2000000（2）2×13年7月25日购入设备：
借：固定资产
150000贷：银行存款
1500000借：递延收益
60000贷：固定资产
600000（3）自2×13年8月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，折旧费计入研发支出：
借：研发支出
750贷：累计折旧
7500（4）其他与收益相关的政府补助，乙企业按规定用途实际使用补助资金时，计入损益或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额计入损益，借记“递延收益”科目，贷记有关损益科目。
（二）政策性优惠贷款贴息
1.财政将贴息资金拨付给贷款银行
企业可以选择下列方法之一进行会计处理：
①以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。
②以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与贷款入账价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在贷款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
企业选择了上述两种方法之一作为会计政策后，应当一致地运用，不得随意变更。
2.财政将贴息资金直接拨付给受益企业
财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。
【例题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其2×15年发生了下列交易或事项：。。
按照国家有关部门要求，2×15年甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款96000万元。
2×15年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款24000万元。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：说明甲公司2×15年应进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录）。
【答案】
甲公司一方面应确认进口商品的收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的24000万元补偿款应确认为营业收入。
会计分录：
借：库存商品
12000贷：银行存款
120000借：银行存款
9600贷：主营业务收入（营业收入或其他业务收入）
96000借：银行存款
2400贷：主营业务收入（营业收入或其他业务收入）
24000借：主营业务成本
12000贷：库存商品
120000理由：甲公司自国家有关部门取得的补偿款并非属于政府向公司单方面的经济资源流入，其本质上是国家代下游客户向甲公司支付的购货款，不属于政府补助。
【例题】注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×4年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：
7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自20×4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元（全部以银行存款支付）。甲公司对该交易事项的会计处理如下：
借：银行存款
186贷：其他收益
1860借：研发支出——费用化支出
150贷：银行存款
1500借：管理费用
1500。。贷：研发支出——费用化支出
1500要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。
【答案】
甲公司的会计处理不正确。
理由：该政府补助资助的是企业的研发项目，属于与收益相关的政府补助，应当按照时间进度或已发生支出占预计总支出的比例结转损益。
更正分录为：
借：其他收益
1395（1860×3/4）
贷：递延收益
1395或：
借：其他收益
930（1860×1500/3000）
贷：递延收益
930【例题·2014考题改编】
A公司于20×3年1月开工建设某环保工程项目。20×3年4月A公司收到政府拔付的400万元财政拔款，确认为“递延收益”，并专项用于该环保工程项目建设。上述环保工程项目于20×3年12月31日完工并投入使用。A公司预计该环保工程形成固定资产的使用年限为10年，采用直线法计提折旧。20×3年12月31日，A公司按10年的年限于20×3年摊销上述“递延收益”40万元，并在其他收益中相应确认了与该固定资产相关的政府补助收入40万元。
要求：假定不考虑其他条件，判断A公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。
【答案】
A公司的会计处理不恰当。
理由：由于A公司获得的政府补助属于与资产相关的政府补助，应自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将获取的政府补助（递延收益）平均分摊转入当期损益。
处理意见：由于20×3年12月31日该环保工程才达到预计可使状态，因此不应当按20×3年全年计算摊销递延收益，应从20×4年开始摊销。。。
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篇二：与政府相关的政府补助的会计处理
政府补助收入的会计处理和税务筹划
一、政府补助的会计处理
政府补助收入是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
在会计处理上，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。企业取得与收益相关的政府补助，根据不同情况计入当期营业外收入或递延收益。用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。
二、政府补助的税务处理
1.税务处理上，政府补助主要涉及企业所得税。《企业所得税法》中没有政府补助的概念，但第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。虽然第七条规定，收入总额中财政拨款为不征税收入，但《企业所得税法实施条例》第二十六条规定企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。企业取得的财政拨款实际不属于该处所指的不征税收入。关于政府补助收入的具体规定为在2011年9月7日财政部和国家税
务总局下发的财税［2011］70号文《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》，该文件自2011年1月1日起执行。
2.政府补助收入不征税的条件。根据财税［2011］70号文，明确了企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金作为不征税收入的条件，凡同时符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
3.税务筹划的前提。政府补助如果是当期收益性补助，或列入递延收益但短期内就结转营业外收入的，就没有必要进行税务筹划，直接作为营业外收入计入收入总额计缴企业所得税，因为根据《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定和财税［2011］70号文：不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
只有在政府补助是与长期资产相关的情况下，因为资金的时间价值，税务筹划才有意义。这种情况下，取得补助收入时计入递延收益不征税，长期资产形成后，递延收益按照折旧或摊销年限转为营业外收入计税，严格上讲，应该是补助形成的长期资产计提的折旧或摊销做纳税调整，递延收入结转的营业外收入免税。
4.企业申请政府补助收入免税的关键在于要有县级以上政府部门出具的规定资金专项用途的文件。对于没有取得政府部门下发文件的拨款，尽量根据款项用途促请政府出具专门文件，规定专款使用方向。企业有关政府补助的税务筹划均以此作为出发点，其他两项条件是资金有专门的管理办法或管理要求，以及企业必须进行单独核算。财政部门资金一般都有管理办法和要求，即使没有专门文件，在下拨文件中类似“必须专款专用”等都属于
管理要求，企业单独核算一般也不存在问题。
三、案例分析
案例一：招商引资地价返还补助。目前，各级地方政府为了招商引资，提供了各种优惠政策，包括土地地价补助、基础设施建设补助、减免行政性收费、税收超额返还等。
某企业在广东省某县投资建厂，属于国家鼓励的新兴产业，预计会给该地带来500人的就业机会，投产当年税收超过1000万元，以后每年会有30%以上增长。该市为了吸引该企业投资落户，减免大部分行政性收费，同时给予地价优惠，建厂地块共350亩，拍卖价为13万元每亩，政府承诺每亩返还6万元，实际每亩地价7万元。
在会计处理上：减免收费方式不存在款项收付，企业不需要做任何会计处理，地价优惠则需要通过财政拨款返还2100万，企业收到该资金时，需要结合实际情况及税务筹划进行会计处理。从性质上，政府因为未搞好“三通一平”才给予财政拨款补助，由企业自行进行“三通一平”，其支出计入企业工程建设成本，政府补助实际属于与资产相关的收益，应计入“递延收益”科目，待在建工程转为固定资产后，在折旧期限内分期结转计入营业外收入。
在税务处理上：如果企业没有取得政府部门规定资金专项用途的拨款文件，企业收到补助的当年，应作为企业所得税调整项目计算缴纳企业所得税，税额为525万元，即企业尚未开始建设就要承担525万元的税务负担。该案例中，企业财务负责人事先考虑到了税务问题，在签订投资协议时，与政府明确了该笔拨款为专项用途的资金，并由政府相关部门出具专门拨款文件，专项用于企业地块的“三通一平”和基础设施建设。然后企业以该文件为依据，对相关支出单独核算，向税局申请作为不征税收入入账。由于是工程项目建设，该笔资金形成的固定资产在未来20年时间内折旧并进行税务调整，当期525万元税务筹划收益和未来20年525万元税收支出形成了巨大的时间价值反差。
案例二：政府拨付的产业扶持资金。粤东某县交通不便，自然环境优美，有丰富的旅游资源，决定大力发展旅游业，力图将旅游业发展成为当地支柱产业，为此政府制定了专项扶持旅游业发展的优惠政策，对于新建的五星级酒店一次性给与400万元旅游扶持资金。某企业2011年开始投资兴建五星级酒店，尚未完工，政府于2013年3月支付400万元旅游扶持资金给企业，没有提供拨款文件。
在会计上，根据上述情况，政府补助并未明确款项用途，仅笼统注明旅游扶持资金，企业应作为当期取得的收益计入“营业外收入”科目，同时在收到补助的当年计入收入总额纳税。这样，企业尚在建设期就要支付100万元企业所得税，政府补助扶持旅游产业发展的效果也大打折扣。
笔者提供了以下纳税筹划建议：由企业与政府部门协商，要求政府部门出具资金专项用途的拨款文件，即明确该项拨款专项用于酒店工程项目建设，专款专用。根据政府部门的拨款文件，该项政府补助记入“递延收益”科目，待酒店竣工后根据折旧年限结转计入营业外收入。同时，其在税务上也符合不征税收入的条件，避免了即时100万元的所得税支出，获得了20年货币时间价值收益。
案例三：科研项目、技术研发专项补助。一般来说，企业收到与科研相关的政府补助，其中部分为未指定用途的科技经费补助，该部分收入通常作为当期收益记入“营业外收入”科目，当年计算缴纳企业所得税；另外大部分为指定科研项目的补助收入，会计和税务处理较为复杂。
某企业生产塑料机械，2012年3月与某省经信委签订项目协议，承诺研发生产精密高效节能大型注塑机，项目总投资3500万元，实施期限为2012年1月至2013年12月31日，项目经济指标为达产后年度产量1500台，产值5000万元，新增利润1200万元，新增税金800万元。还有项目技术指标和研发成果数量要求。企业于2012年5月取得财政
拨款300万元，取得省经信委和财政厅共同下发的专项拨款用途文件。
该企业出于谨慎性原则，对研发支出通常费用化处理，未形成无形资产。由于该研发项目需要政府部门验收，达到协议规定的各项指标后才算项目完成，如果不能通过评审，企业应交回政府补助收入。因此，企业不能在当期作营业外收入入账，应先记入“递延收益”科目，待项目评审通过后结转到营业外收入。在税务处理上，由于企业研发采用费用化处理，资金时间价值不大，企业可以在收到补助的当年调增应纳税所得，将补助收入申报计税，同时，研发费用照常税前扣除，将来项目验收通过后，“递延收益”科目结转营业外收入时，调减当年应纳税所得额。当然，企业也可将其作为不征税收入（符合税法规定3个条件），同时该项目对应政府补助收入支出的研发费用也不能在所得税前扣除。
如果企业研发费用形成无形资产，则税收筹划的价值较大。补助收入作为与资产相关的收益，收到350万元时记入“递延收益”科目，研发成果形成无形资产后，递延收益350万元按照摊销期限结转营业外收入。收款时350万元作为不征税收入，无形资产摊销时，对应350万元无形资产原值部分的摊销不能在税前扣除，假设摊销期限为10年，就存在当期所得税一次性流出与未来10年分期流出的时间性价值差异。
案例四：产业升级、技术改造和节能环保等投资项目补助。该类投资通常为固定资产投资项目，政府补助也有规范的拨款文件，符合不征税收入条件。
某企业为生化制药企业，制药过程中产生大量废液，该废液可用来产生沼气。为发展循环经济，废物利用，企业决定建设沼气发电项目，该项目申报后纳入国家支持的循环经济支持项目，国家发改委下发专项拨款文件，中央财政给予补助500万元，用于沼气发电项目建设。
在会计上，由于文件专门规定了资金用途，属于与资产相关的收益，企业收到款项后应记入“递延收益”科目，项目竣工后按照折旧年限分期结转到营业外收入。
税务上，符合不征税收入的三个条件，收款当年作为不征税收入不计缴企业所得税，项目竣工后，政府补助收入对应的折旧不能在税前扣除，每年应调增计税所得额，递延收益结转的营业外收入作为不征税收入申报。
主要参考文献
财政部.国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知.财税［2011］70号，2011-09-07
篇三：与政府相关的政府补助的会计处理
政府补助的会计处理有哪些办法政府补助有两种会计处理?法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计?当期收益或递延收益;所谓资本法是将政府补助计?所有者权益。收益法?有两种具体?法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，?不是作为相关资产账?余额或者费?的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账?余额或者所补偿费?的扣减。政府补助准则要求采?的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。?、与收益相关的政府补助(1)与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费?或损失发?的期间计?当期损益，即：①?于补偿企业以后期间费?或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费?的期间计?当期营业外收?;②?于补偿企业已发?费?或损失的取得时直接计?当期营业外收?。(2)企业在?常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收?额计量，借记“其他应收款”科?，贷记“营业外收?”(或“递延收益”)科?。(3)不确定的或者在??常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的?额计量，借记“银?存款”等科?，贷记“营业外收?”(或“递延收益”)科?。涉及按期分摊递延收益的，借记“递延收益”科?，贷记“营业外收?”科?。企业取得针对综合性项?的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进?会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计?当期损益，或者在项?期内分期确认为当期收益。?、与资产相关的政府补助企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使?逐渐计?以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后?相关资产可供使?时起，在该项资产使?寿命内平均分配，计?当期营业外收?。与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际?额，借记“银?存款”等科?，贷记“递延收益”科?。将政府补助?于购建长期资产时，相关长期资产的购建与企业正常的资产购建或研发处理?致，通过“在建?程”、“研发?出”等科?归集，完成后转为固定资产或?形资产。?相关长期资产可供使?时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使?期限，将递延收益平均分摊转?当期损益，借记“递延收益”科?，贷记“营业外收?”科?。相关资产在使?寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当?次性转?资产处置当期的收益，不再予以递延。在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业?偿划拨长期?货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让?续时按照其公允价值确认和计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不?的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值;如没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较?、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义?额(1元)计量。企业取得的政府补助为?货币性资产的，应当?先同时确认?项资产(固定资产或?形资产等)和递延收益，然后在相关资产使?寿命内平均分摊递延收益，计?当期收益。但是，以名义?额计量的政府补助，在取得时计?当期损益。1、什么是名义?额(即1?民币元)计量?有些东西的价值?法衡量,记账时以"1"为单位,记账.例如,国家拨付某个天然资源给某单位,由于?法衡量其价值,这个单位账务处理:借：某资产1贷：实收资本-国家12、政府财政补贴的企业所得税问题：答：可以不交企业所得税的财政补贴收?是指：从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收?。主要包括以下?种：(1)财政拨款：是指各级?民政府对纳?预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资?，但国务院和国务
院财政、税务主管部门另有规定的除外。不包括：①企业收到的财政补贴、税收返还、出?退税等财政性资?;(财政补贴是指国家财政为了实现特定的政治经济和社会?标，向企业或个?提供的?种补偿。主要是在?定时期内对?产或经营某些销售价格低于成本的企业或因提?商品销售价格?给予企业和消费者的经济补偿。它是国家财政通过对分配的?预，调节国民经济和社会?活的?种?段，?的是为了?持?产发展，调节供求关系，稳定市场物价，维护?产经营者或消费者的利益。)②主体为各级政府、对象为事业单位和社会团体;③内容为纳?预算的财政资?。(2)依法收取并纳?财政管理的?政事业性收费是指依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法?或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳?财政管理的费?(3)依法收取并纳?财政管理的政府性基?是指企业依照法律、?政法规等有关规定，代政府收取的具有专项?途的财政资?(4)国务院规定的其他不征税收?是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项?途并经国务院批准的财政性资?3、政府补助的返还问题第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：(?)存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账?余额，超出部分计?当期损益;(?)不存在相关递延收益的，直接计?当期损益。
篇四：与政府相关的政府补助的会计处理
政府补助的会计处理方法
政府补助来源多彩，可以分为直接补助和间接补助。根据相关法律法规，对于政府补助内容及实现方式有规定，应落实核算记录规范。实现政府补助的会计处理是企业审计及报表披露重要环节，也是财务分类编制的重要基础。
一般来讲，实施政府补助的会计处理方法主要应当包括以下几个方面：
1、应当按照相关法律法规标准，及时完整记录政府补助数据，实现及时、真实、准确、完整的核算和记录；
2、在政府补助实施前，应当明确企业收入部门、办法，签署政府补助实施及使用管理合同，考核落实企业政府补助的实施要求；
3、政府补助在当期应入账，在当期且满足准予收入的会计要件的情况下，应计入当期收入，并在当期结转至利润表；
4、政府补助应随入账而确定提供者补助性质、用途及实现方式，并从会计层面考虑补助后果；
5、补助收入当期未计入应税收入，应收到补助资金时计提与政府补助收入同等金额的所得税负债，利润表中净利润应扣除提列和税额累计差额；
6、政府补助未实现收益的，应直接计入调整项目，始终按政府补助收入的本领保留凭证；
7、政府补助的ico核算不良账款的,要按政府补助费的本来面貌,调节到应付账款端,结转相关费用科目;8、实施政府补助的企业，应在报告期结束后30个工作日内，按照政府补助实施合同及关联方提供的政府补助实施情况，完成政府补助报表及会计处理工作。
可见，实施政府补助的会计处理非常复杂，要求企业审计及报表披露工作人员对政府补助实施法规及报表披露要求此有所了解，对政府补助利用工作有较准确的掌握，以保证政府补助落实良好、准确实施。同时，企业还应注重数据及文档信息的真实性以及管理工作的严谨，准确记录政府补助数据，以便完整记录政府补助业务，保证政府补助工作的准确实施。
篇五：与政府相关的政府补助的会计处理
关于政府补助项目的会计处理（二）
关于政府补助项目的会计处理（二）
二、不同形式“政府补助”的会计处理
1．财政拨款形式政府补助的会计处理
1）国家给予特殊行业或企业的政策性补助
此类的补助，一般是对某些与国计民生戚戚相关行业给予的补贴，有的是属于定额补贴，有的是一定数额的补贴。不论补贴的形式如何，企业一般应在实际收到补贴款后或取得政府有关部门相关文件后，方能确认“营业外收入”。
2）科技专项拨款
此类的补助，一般在拨款的同时明确规定资金的用途，使用结果有可能形成相关的长期资产，也可能附加资金返还条件。
对于与资产相关的专向拨款，一般在取得时应贷记“递延收益”，自相关资产达到预定可使用状态时起，再将“递延收益”的数额在该资产使用寿命期内平均分配并结转至各期的“营业外收入”科目（各期平均分配的数额与该资产各期摊销的数额有可能有一定的差异）。若相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或毁损时，其次尚未转销的“递延收益”的余额应全部转入该项资产处置当期“营业外收入”科目。
对于与收益相关的专项拨款，应按准则的相关规定计入相关期间的“营业外收入”科目。
【例4】甲公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
20×7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。
合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。
（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：
借：银行存款
600000贷：递延收益
600000（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：
每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）
借：递延收益
300000贷：营业外收入
300000（3）20×9年项目完工，假设通过验收，于
5月1日实际收到拨付60万元：
借：银行存款
600000贷：营业外收入
600000企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。
3）企业收到无指定用途的扶持性质的补贴
企业收到无指定用途的扶持性质的补贴，此类补贴一般与企业收益相关，故可按准则与收益相关规定进行会计处理。
2．财政贴息的会计处理
根据我国实际情况，财政贴息主要有两种方式：（1）财政将贴息资金直接拨付给贷款企业；（2）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。因此，企业在收到政府拨付给企业财政贴息后，即应确认计入“营业外收入”科目。而企业取得优惠利率贷款，在事实上并未直接收到政府贴息的补助，为此，受益企业只需按实际发生的按政策性优惠利率计算的利息费用，不需另行确认“政府补助”。
【例4】B粮食企业为购买储备粮于20×8年3月从国家农业发展
银行贷款3600万元，同期银行贷款年利率为6%。自20×8年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨付给B企业贴息资金。
（1）20×8年4月，实际收到财政贴息54万元时：
借：银行存款
540000「3600*6%/4」
贷：递延收益
540000（2）将补偿20×8年4月份利息费用的财政贴息18万元计入当期收益：
借：递延收益
180000贷：营业外收入
18000020×7年5月和6月的分录同上。
3．税收返还的会计处理
税收返还是政府按照国家有关部门规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助（但增值税出口退税不属于政府补助）。对于属于“税收返还”形式的政府补助按补助准则的规定，企业只有在实际收到返还税款后确认“营业外收入”科目。
除上述“税收返还”政府补助外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。但此类税收优惠并未直接给予企业，故不属政府补助范围，不需按政府补助进行会计处理。
【例5】C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税105万元。
C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：
借：银行存款
1050000贷：营业外收入
10500004．政府拨付搬迁补偿款会计处理
搬迁补偿款一般属于收益性的政府补助，按照补助准则的规定，企业收到政府补助后，应与发生的各项搬迁费用或损失的期间数额匹
配确认计入“营业外收入”科目；若涉及以后年度发生的费用或损失，应在收到后先计入“递延收益”科目，在实际发生期间，按发生的数额同步确认“营业外收入”科目。
三、对于政府补助的新旧会计准则比较
新《企业会计准则第16号——政府补助》，充分借鉴国际相关准则，较之旧准则有较大变化，主要表现在两个方面：
（一）、计量基础不同
原准则规定企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产全部按照成本计价。而新准则规定，货币性资产补助按收到或应收的金额计量，非货币性资产补助按照公允价值计量，公允价值无法取得时以名义金额（账面价值或政府提供价值）入帐。
（二）、会计处理有较大变化
对于专项拨款取得资产的，旧准则的做法是记入资本公积。而新准则规定，与资产相关的政府补助确认为递延收益，并在资产使用年限内摊销；与收益相关的政府补助，确认为当期损益。
具体处理差异，且看下例：
甲企业接受政府补贴50万元，用于购买指定设备，该设备预计使用五年，无残值。
按原准则处理：
新准则处理为：
收到时：
借：银行存款50借：银行存款50贷：专项应付款50贷：递延收益50购买设备时：
递延收益分五年转入补贴收入：
借：固定资产50每年处理为：
贷：银行存款50借：递延收益10借：专项应付款50贷：营业外收入10贷：资本公积50新准则对于政府补助会计处理的变化，将会导致接受政府补助的企业权益结构发生变化，资本公积减少，利润增加。因为原本记入资
本公积的金额都转计递延收益或当期损益。以上例说明，按照旧的准则，在固定资产购买时，将政府补贴转入资本公积，所有者权益增加50万元。而新准则规定将此项补贴记入递延收益，然后分摊为补贴收入，也就是将50万元计入利润。
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